上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表和會計(jì)報(bào)表附注組成。注冊會計(jì)師接受上市公司的委托，對上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告，對會計(jì)報(bào)表的真實(shí)程度發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告是我們判斷上市公司會計(jì)報(bào)表真實(shí)程度的重要依據(jù)。
我們打開任何一份上市公司年度報(bào)告，找到“財(cái)務(wù)報(bào)告”部分。這部分的第一項(xiàng)是“審計(jì)報(bào)告”。我們分析一家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的第一步是閱讀它的“審計(jì)報(bào)告”。
根據(jù)上市公司會計(jì)報(bào)表的真實(shí)程度，注冊會計(jì)師出具不同類型的審計(jì)報(bào)告。閱讀審計(jì)報(bào)告的第一步是判斷審計(jì)報(bào)告的類型。判斷“審計(jì)報(bào)告”類型的關(guān)鍵是在審計(jì)報(bào)告的“意見段”找到關(guān)鍵詞。有的審計(jì)報(bào)告的最后一段是“意見段”。
本期我們抽取了三份審計(jì)報(bào)告（見右），三份審計(jì)報(bào)告有什么不同呢？對于投資者來說，這三份審計(jì)報(bào)告的意義是一樣的嗎？以上三份審計(jì)報(bào)告是三種不同類型的審計(jì)報(bào)告，這意味著有三種不同真實(shí)程度的財(cái)務(wù)報(bào)告。
第一份審計(jì)報(bào)告是春都（000885）2001年財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告。我們在這份審計(jì)報(bào)告的最后一段（意見段）的最后一句話找到關(guān)鍵詞“……無法對……發(fā)表審計(jì)意見”。 根據(jù)這個關(guān)鍵詞，我們知道這是一份拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。接著，我們需要知道注冊會計(jì)師為什么會拒絕表示意見。在審計(jì)報(bào)告的說明段，注冊會計(jì)師說明他們拒絕表示意見的理由。一般來說，審計(jì)報(bào)告的中間部分是“說明段”。例如，在第一份審計(jì)報(bào)告的中間部分，注冊會計(jì)師說明拒絕發(fā)表意見的六點(diǎn)理由。
春都公司連續(xù)兩年虧損，2001年大面積停產(chǎn)，可能難以持續(xù)經(jīng)營。它的巨額應(yīng)收帳款是否能夠回收以及巨額異地存貨的存在性，都無法做出合理的估計(jì)或判斷。
注冊會計(jì)師拒絕發(fā)表意見的理由就是上市公司存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。如果我們決定買進(jìn)這只股票，我們就要承受這些風(fēng)險(xiǎn)。例如，我們知道了注冊會計(jì)師的意見，我們應(yīng)該買進(jìn)春都公司的股票嗎？如果我們買進(jìn)這只股票，我們會面臨什么風(fēng)險(xiǎn)？
第二份審計(jì)報(bào)告是大慶聯(lián)誼（股票代碼：600065）2001年財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告。這份審計(jì)報(bào)告的最后一段是“意見段”，我們找到關(guān)鍵詞“除上述無法證實(shí)可能造成的影響外……”。根據(jù)這個關(guān)鍵詞，我們知道這是一份保留意見的審計(jì)報(bào)告。
這份審計(jì)報(bào)告的中間部分（第二段）是“說明段”，注冊會計(jì)師說明了“保留意見”。 注冊會計(jì)師的保留意見就是上市公司存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。在買進(jìn)大慶聯(lián)誼的股票前，我們必須分析這些問題和風(fēng)險(xiǎn)：大慶聯(lián)誼能夠收回大股東的巨額欠款嗎？大股東以其資產(chǎn)償還股份公司的債務(wù)，大股東的償債資產(chǎn)具有合法性嗎？這些對大慶聯(lián)誼的盈利能力會有什么影響？我們能夠承受這些風(fēng)險(xiǎn)嗎？
第三份審計(jì)報(bào)告是云南銅業(yè)（股票代碼：000878）2001年財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告。這份審計(jì)報(bào)告只有兩段，最后一段是“意見段”。在“意見段”，我們找到關(guān)鍵詞“……在所有重大方面公允地反映了……”。根據(jù)這個關(guān)鍵詞，我們知道這是一份無保留意見的審計(jì)報(bào)告。對于注冊會計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告，我們?nèi)匀恍枰\(yùn)用其他分析方法對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真地分析。
1、春都（000885）2001年財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告
洛陽春都食品股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了洛陽春都食品股份有限公司（以下簡稱“貴公司”）2001年12 月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表、2001 年度利潤及利潤分配表以及2001 年度的現(xiàn)金流量表。這些會計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。
經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)：一、貴公司自2000 年起連續(xù)兩年虧損，累計(jì)虧損數(shù)額達(dá)25,269.60 萬元。2001年度虧損數(shù)額為22780.60 萬元，其中，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備共計(jì)14,780.79 萬元。二、貴公司在2001 年上半年部分停產(chǎn)，下半年大面積停產(chǎn)。如果沒有資產(chǎn)重組或其他財(cái)務(wù)支持，將難以持續(xù)經(jīng)營。三、截止到2001 年12 月31 日，原大股東春都集團(tuán)有限責(zé)任公司及其他關(guān)聯(lián)單位其他應(yīng)收款余額為35304.07 萬元。其中，帳齡為二年以上者占88.55%。我們無法依據(jù)貴公司提供的資料對這些款項(xiàng)的可收回性做出合理的估計(jì)。四、截止到2001 年12 月31 日，貴公司外部應(yīng)收帳款余額為6,193.80 萬元，我們無法依據(jù)貴公司提供的資料對這些款項(xiàng)的可收回性做出合理的估計(jì)。五、截止到2001 年12 月31 日，貴公司異地存貨余額為1174 萬元，我們無法依據(jù)貴公司提供的資料對這些資產(chǎn)的存在性做出合理的判斷。六、截止到2001 年12 月31 日，貴公司固定資產(chǎn)帳面原價為40,678.10 萬元，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5321.60 萬元。根據(jù)貴公司的實(shí)際情況，我們無法估計(jì)貴公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提金額是否足夠謹(jǐn)慎且充分。
我們認(rèn)為，由于上述原因,我們無法確認(rèn)貴公司依據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則編制的會計(jì)報(bào)表的合理性。我們無法對上述會計(jì)報(bào)表是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,以及是否在所有重大方面公允地反映了貴公司2001 年12 月31 日的財(cái)務(wù)狀況及2001 年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況發(fā)表審計(jì)意見。
亞太(集團(tuán))會計(jì)師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計(jì)師
中國· 鄭州 中國注冊會計(jì)師
二OO 二年四月十二日
2、大慶聯(lián)誼（股票代碼：600065）2001年財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告
大慶聯(lián)誼石化股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計(jì)了貴公司2001年度12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、2001年度利潤表及利潤分配表和合并利潤表及利潤分配表、2001年度現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表。這些會計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。
經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)：（1）貴公司2001年12月31日應(yīng)收賬款余額122,142,419.77元，其中貴公司第一大股東——黑龍江省大慶聯(lián)誼石油化工總廠欠款48,098,546.02元；其他應(yīng)收款余額296,938,444.51元，其中貴公司第一大股東——黑龍江省大慶聯(lián)誼石油化工總廠欠款237,021,229.23元；預(yù)付賬款余額34,577,226.15元，其中貴公司第一大股東——黑龍江省大慶聯(lián)誼石油化工總廠欠款5,268,709.87元。我們無法采取有效的審計(jì)程序證實(shí)該等款項(xiàng)的可收回性及對貴公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度；（2）貴公司第一大股東——黑龍江省大慶聯(lián)誼石油化工總廠本期以其所控制的資產(chǎn)償還貴公司債務(wù)365,060,572.11元，由于償債資產(chǎn)所需部分法律手續(xù)不夠完備，所以我們無法證實(shí)償債資產(chǎn)的合法性及對貴公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度。
我們認(rèn)為，除上述無法證實(shí)可能造成的影響外，上述會計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和2001年度經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，會計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。
遼寧天健會計(jì)師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計(jì)師
中國·沈陽 中國注冊會計(jì)師
二OO二年四月二日
3、云南銅業(yè)（股票代碼：000878）2001年財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告
云南銅業(yè)股份有限公司全體股東：我們接受委托審計(jì)了貴公司2001 年12 月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表2001 年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計(jì)報(bào)表發(fā)表，審計(jì)意見，我們的審計(jì)是依據(jù)中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，在審計(jì)過程中我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況實(shí)施了包括抽查會計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。
我們認(rèn)為上述會計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2001 年12 月31 日的財(cái)務(wù)狀況，2001 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，會計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。云南亞太會計(jì)師事務(wù)所有限公司
中國注冊會計(jì)師
二OO二年三月八日
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